美国四种税率的个人收入税收计算
在美国，无论你的收入来源为何，是在公司工作拿W2，还是作为合同工拿1099，或是自雇，亦或是投资地产或股票的收益等，无论是哪种，最终计算个人税收时都会归于以下四类：
- Ordinary Income（普通收入）
- Unrecaptured Section 1250 Gain（传说中的depreciation recapture）
- Long Term Capital Gain
- 28% Rate Gain
如果你说你有第五类，估计你不是在美国。
首先说明一下，此文不是具体介绍这四种收入，每种收入的具体定义都可以很容易在网上查到，本文的重点是讲Depreciation Recapture 和 Long Term Capital Gain的税收计算问题。由于大家对Long Term Capital Gain的概念都比较清楚，所以这里重点解释一下Depreciation Recapture。
关于Depreciation Recapture，我曾经专门写过一篇是人就不应该看懂的天书“美国出租房折旧及Recapture”， 以下是部分摘要。
房产分为不动产（Real Property，Section 1250 Property）和个人财产（Personal Property，Section 1245 Property）。通常有两种折旧方法：
- 直线折旧法(straight line depreciation)每年的折旧额是相等的，按照直线折旧法的折旧额称为容许折旧。
- 加速折旧法(accelerated depreciation)开始折旧速度比较快，超出容许折旧的那部分被称之为超额折旧。
个人财产无论是容许折旧，还是超额折旧，recapture时都是Section 1245 Gain，被视为普通收入；不动产中的超额折旧，recapture时也被视为普通收入，这些才是名副其实的Depreciation Recapture。但对于大多数小地主来说， 由于 1）既不做Cost Segregation；2）也不分出个人财产；3）即便分出个人财产，卖时也把它的估值定为零了，这些情况下都没有什么可以recapture的。所以对小地主来说，真正的Depreciation Recapture是很少存在的， 即便存在，也早已转换成普通收入了。
而我们经常遇到的、也是通常所讲的Depreciation Recapture，大多是指不动产中的容许折旧部分，它真正的名称是“Unrecaptured Section 1250 Gain”，被视为普通收入，但税率不超过25%。Depreciation Recapture是对它的一个误称，但因为大家都已经习惯这么叫了，叫它正确的名称反倒更容易让人犯糊涂。就像你本来叫张三，如果所有人都叫你麻子，那你便是麻子了，再提张三估计没人知道是谁。
所以更确切地讲，本文的重点是讲如何计算Unrecaptured Section 1250 Gain和Long Term Capital Gain的税额。
如何计算每种类型的税收
现在我们知道有四种类型的个人收入：普通收入有它的Brackets，Long Term Capital Gain也有它的Bracket，Unrecaptured Section 1250 Gain也有它的规则，还有28% Rate Gain。
要想正确计算各类收入的税收，它们的排列顺序是非常重要的，因为这决定着如何定义各种收入的Brackets，这四种收入的叠加顺序是：
其中Bracket是从下开始算起的。必须再次强调一下，它们的顺序非常重要。我刚开始时算的不对，主要原因就是没有明白这一点。
要想得到税收总额，需要分别计算每种收入类型的应缴税额，然后把它们加在一起。
为了实现这一点，需要以从上到下的顺序来计算它们（注意Bracket是从下面起始的）。首先计算28% Rate Gain；计算完后，将28% Rate Gain从收入中剔除，再接着计算Long Term Capital Gain的应缴税额，以此类推。这有点像计算机数据结构中的堆栈（stack），计算完一个，从顶部弹出（pop）扔掉一个。
1. 28% Rate Gain
28% Rate Gain是一种特殊税率的Long Term Capital Gain，只适用于两类特殊收入：小企业股票收入和收藏品。前面讲过，我是算术老师，不是语文老师，如果你想知道具体定义，有比我懂得多的语文老师。
应缴税收很简单：收益的28%。例如，如果你有10,000美元的收益，你应该缴纳的税款是：10000美元*0.28 = 2,800美元。这类税收是独立于其他收入类型的。
2. Long Term Capital Gain
在算完了28% Rate Gain 应交税额后，将这部分收入从总收入额中剔除，然后继续计算Long Term Capital Gain应交税额。以下是2021年的Long Term Capital Gain Tax Brackets，for married filing jointly：
|
Tax Rate |
Taxable Income |
|
0% |
$0 to $80,800 |
|
15% |
$80,801 to $501,600 |
|
20% |
$501,601 or more |
看起来很直截了当，对吧？但至少对我来说并不是这样的，主要是刚开始时我并不知道它的Brackets应包括那些收入。我曾一度认为，这些Bracket只包括Long Term Capital Gain本身，不包括任何其他收入。例如，我曾认为前80,800美元的Long Term Capital Gain都是免税的。现在我知道我错了，因为Bracket的收入还包括Ordinary Income 以及Unrecaptured Section 1250 Gain，只有在最低Bracket里的Long Term Capital Gain部分才是免税的。
用一个例子，可以帮助我们更容易地理解这一点：
第一栏是Bracket，最后一栏是税率。可以看到，Bracket还包括其它收入。本例中的纳税人不是高收入者，却是一个非常出色的投资者。他有50,000美元的普通收入，10,000美元的Unrecaptured Section 1250 Gain，以及大量的Long Term Capital Gain。由于Bracket也包括普通收入和Unrecaptured Section 1250 Gain(这就是为什么我之前说过它们的顺序非常重要)，因此：
普通收入+ Unrecaptured Section 1250 Gain = 50,000+10,000= 60,000美元。
任何位于0~80,800美元范围内的Long Term Capital Gain税率为零，这意味着有：
80,800-60,000=20,800美元
可以免税。
一旦我们理解了最低的Bracket，上面的两个Bracket就很容易理解：
- $80,801至$501,600，按15%征税。
- $501,600以上，按20%征税。
3. Unrecaptured Section 1250 Gain 和 Ordinary Income
现在，我们将Long Term Capital Gain从收入堆栈中剔除，并继续计算最后两种收入类型的税费：Unrecaptured Section 1250 Gain和普通收入。这两种收入必须一起处理。
税法规定，Unrecaptured Section 1250 Gain按普通收入收税，但最高税率不超过25%。这条规则容易让人犯糊涂，很多文章只含糊地说，Unrecaptured Section 1250 Gain的最高税率是25%。这个没错，但没有具体说明如何处理低于25%的部分，还有些文章甚至武断地说税率是25%，这是错误的。
要计算应缴税额，需要将Unrecaptured Section 1250 Gain加到普通收入之后，然后将其作为普通收入，从最低的Bracket开始算起，一旦税率达到25%，高于该门槛的Unrecaptured Section 1250 Gain部分将按25%的统一税率征税。
这是2021年联邦普通收入的Bracket，for married filing jointly：
|
Tax Rate |
Taxable Income |
|
10% |
$0 to $19,900 |
|
12% |
$19,901 to $81,050 |
|
22% |
$81,051 to $172,750 |
|
24% |
$172,751 to $329,850 |
|
32% |
$329,851 to $418,850 |
|
35% |
$418,851 to $628,300 |
|
37% |
$628,301 or more |
可以看到，329,850美元是一个重要门槛，低于329,850将按24%征税，而下一Bracket的税率是32%，比Unrecaptured Section 1250 Gain的最高税率25%为高，因此，超过329,850元的Unrecaptured Section 1250 Gain将按25%的固定税率征税。为了便于理解，我们来看一个例子：
这位纳税人有300,000美元的普通收入和超过29,850美元的Unrecaptured Section 1250 Gain。因为329,850美元是24%税率的边际门槛，而且
329,850-300,000=29,850美元。
因此，开始的29,850元将加在普通收入中，并按普通税率征税，而其余的Unrecaptured Section 1250 Gain将按25%的固定税率征税。
让我们再看两个例子。
例1：汤姆和太太，married filing jointly，他们的普通收入是10万美元，Unrecaptured Section 1250 Gain是5万美元，收入加起来是15万美元，低于329,850美元的门槛，所以所有15万美元将按普通税率征税。
例2：玛丽和先生，married filing jointly，他们的普通收入是35万美元，Unrecaptured Section 1250 Gain是5万美元。由于他们的普通收入的35万超过了329,850元的门槛，所以5万元的Unrecaptured Section 1250 Gain将按25%征税，而35万元的普通收入则按普通税率征税。
结语
以上只是简单说明了一下四种收入税收的基本算法，当然税法很复杂，另外还有其它别的额外税收，比如3.8%的NII Tax，是AGI超过一定限额后，投资收入需要加收的额外税收，这里就不再一一说明。
为了弄清楚这些收入的税额，我阅读了很多书籍和资料，学到了很多税法知识，我相信这些知识会使我受益终生。但有趣的是，刚开始的时候，即便我花了很多时间，读了很多材料，却仍然找不到正确的答案。直到我花了10分钟的时间，参照“Schedule D Tax Worksheet”，一步一步手工填写完每个数字，才完全明白过来。这么简单的东西，却找不到简单人话能解释清楚的资料，倒也算是一大奇观！
（注：非CPA， 若有错误， 欢迎指正！）
建宁 2022/1/27
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jenning
2024-02-25 06:31:55重发2022年写的一篇旧文。